由中國銀行業協會、天津市人民政府、中國外商投資企業協會主辦，中國銀行業協會金融租賃專業委員會、中國外商投資企業協會租賃業工作委員會、工銀金融租賃有限公司、天津經濟技術開發區管委會聯合承辦的“第四屆中國金融租賃年會”6月14日在天津召開。本屆年會以“金融租賃助力中國經濟升級”為主題，安永會計事務所中國間接稅部門合伙人梁因樂介紹了營改增試點給融資租賃行業帶來的機遇與挑戰。以下為其演講全文實錄。

　　梁因樂表示，營改增主要的目的是為了使我們國家服務業能夠做大做強。通過2013年一季度的經濟數據，我們發現服務業的GDP佔比已經高於工業的GDP。剛好跟我們國家實行的營改增有一個重疊，這是非常有趣的巧合還是特別的安排？我們不能在這裡做一個定論，但是我們可以看到，的的確確因為營改增，我們國家有一些服務業得到了一定程度的發展。但是對於融資租賃，營改增帶來的挑戰的確是很多的。

　　營改增是需要通過試點推開的，在這個過程中，有一些還沒有被試點的地方，他能夠針對同一筆融資租賃的業務有不同的做法，這些可能對一些融資租賃公司，在全國遍地開花的融資租賃公司帶來一定程度操作上的困難。我想讓融資租賃同業理解的是，我們國家沒有可能一次性把整個營改增推廣到全國，因為營業稅和增值稅兩個稅加起來，佔比高於我們國家總體稅收的50%，我們要把整個營改增一次性推開，對國家稅收的風險是很高的。對企業來說，我們也看到營改增的試點，通過選擇一些行業，比如交通運輸業和部分的現代服務業，包含著我們今天說的金融租賃業也含在裡面，這有一個積極的作用，這也是令這些比較容易在營改增下面操作的企業有一個比較好的起步點。

　　營改增的時間表我們可以追溯到在2012年的2月1日在上海開始。在上海開始全國營改增試點的時候，可以說當時融資租賃企業，他們大概不是很清楚到底是怎麼操作的，比如對他們收入影響是什麼？對他們成本影響是什麼？對他們稅負影響是什麼？這三個問題對任何一家企業都是關鍵的財務數據，他們未必非常清楚。

　　但是最有趣的是，因為金融租賃得到了我們國家一定程度的扶持，有一個即征即退，超稅負三個點即征即退，到底這即征即退三個點是怎麼算的，這有一個計算方法，這個方法當時在上海是沒有任何一個企業，或者有一些稅務局的官員能夠很清楚的告訴大家說就這樣算出來的，當時有一段時間是比較混亂的。但是通過營改增慢慢在其他地方的鋪開，到了今天實行了18個月的時間，也通過前兩三周有一個文件，2013年37號文，敲定了融資租賃的計算之后，我們可以看到融資租賃在營改增底下怎麼樣算收入成本和利潤，以及稅收優惠政策都更加清楚了。

　　營改增是一個大的方向，因為到了現在，甚至8月1日在全國鋪開之后，還有一些還沒有列入營改增的范圍之內。而那些行業跟國計民生有非常密切的關聯，比如金融保險業、郵電通訊業、房地產業，這些行業我們相關的部委都在密切的調研，看看到底怎麼做更好，更有利於這些行業發展。至於金融保險業被納入營改增的時候，跟我們金融租賃業有怎樣的互動，待會兒我會跟大家分享一下我自己的意見。

　　我們看到在營業稅的稅目底下有不同的行業，他們適用的稅率都是普遍很低的，不是3%就是5%，稅率比較低的原因是不能抵扣，進項稅沒辦法從一個材料成本裡刨除出來。營改增以后我們看到稅率有變化，對於融資租賃行業來說，比如我們一般性的租賃適用的稅率是17%，那個稅點是漲了從5%變到17%。這個稅率的增長如果在傳統增值稅的設計裡，我們可以通過一些簡單的計算推出來，假如新增的增值稅能夠轉嫁給你的客戶，你營改增之后是17%，假如你不這樣做，對你來說這是一個很大的利好。

　　但是在市場上的操作，往往跟比較理論化的一些視角完全不相符，很多時候很多客戶跟你談的價格是含稅的，含稅的價格就代表你從客戶手上收到100元，裡面要分開，有一部分是價，那才是你的租金收入。另外分出來的一部分是你要交給稅務局的稅金，那是你的銷項稅，你的稅點越高，你減收的結果就會越鬆。現在如果做有形動產租賃和金融租賃，減收效果是因為你的稅率是17%。你看到在營業稅裡，你從客戶手上收到100元，你借收入是100元，你當期交的營業稅，你按5%就交。但是在增值稅裡，如果你征的很厲害，你可以跟客戶收到117元，這個我在現實操作上是沒有看到這種情況。

　　但是如果你的客戶大家為了搶單子想讓一點，或者你之前跟客戶定的合同，你的租金是100元，你就要通過一個推算，把你的稅跟你的租金分開，你的收入就變成85元，你要加上稅就是15元。當然這15元是不是你要全加的稅，也不是，因為你買的租賃標地物進項和銷項是沖抵的，這是資產負債表上的，在你的損益表上看到一個很明顯的減收，從100降到85的減收。

　　營改增是大家非常關注的一個點，減收對一個企業在他財務報表上的表現是怎樣的，如果你是負責財務的，怎麼樣跟你公司老板說清楚，我們本來今年生意很火爆，為什麼今年收入沒有漲？因為營改增有15%個點刨除出來了。

　　金融租賃增值稅的計算，計算增值稅的方法絕對不是普遍的銷項減掉進項，因為在金融租賃，特別是融資租賃的世界裡，你們的收入是可以有差額征稅延續過來的扣除。比如你們的利息可以扣，剛開始營改增的時候什麼東西可以扣，這對融資租賃企業來說，或者一些稅務機關是困難的，因為當時2011年11月出來的文沒有很明確的說清楚，到底這是怎麼樣扣除。當你拿了你的收入扣完了之后才去做一個倒數，看看你要交多少銷項稅。

　　營改增你會有進項稅，當你買你的標的物的時候，你會拿到增值稅專用發票，或者你的設備是進口的，你可以拿到海關進口增值稅交換書，這個你可以拿到進項稅，進項稅跟你銷項稅一沖減，有可能你不用交一毛錢的增值稅，因為你設備進項稅是很高價的，但是看你的租金是不是攤到了，所以你可以得到比較好的，稅收上面有比較好的結果，但是從現金流上看，因為我們國家在一個征期裡進項稅比銷項稅高的，我們把剩下還沒抵扣的進項可以流到下一期用，有可能你拿到一大筆進項稅會給公司帶來壓力。

　　同時，我們看到融資租賃企業通過復雜的計算算他們稅負的時候，我們同時也看得到國家給的超三返稅收優惠政策，超三返的意思是，如果當期你交的增值稅，除你的份額，你的份額就是你當期所有份額，分子、分母得出來的結果高於3%，國家會把稅退給你，就是你交的即征即退。而這個退稅的計算我有一些小故事可以跟大家分享，我們研究可以肯定的跟大家說是全部的價格，因為在最近有一個財稅37號文寫的很清楚，在37號文之前，或者在幾個月的時間，在上海剛剛開始營改增的時候，我們看到的份額都不是很清楚是怎樣的份額，我們會看到某一些企業會拿他的收入減掉他的本金變成份額。我們會看到某一些企業拿著他的收入減掉本金，再減掉利息。這個操作可能因為營改增，局面變的越來越清晰的時候，我們看得到現在超三返的政策可能定型了，某種程度上我們看到對融資租賃企業來說，拿現在的稅負跟以前的營業稅比較，通常有一個提升。

　　我們國家在營改增的情況下一直鼓勵出口服務，如果你把標的物在外面可以享受到免稅政策，這個是需要主管稅務局的審批，未必每一個營改增的地點都是很清晰的知道怎麼樣把這個免稅的政策落實到企業。

　　營改增我們除了看稅負，看財務報表上的影響，融資租賃企業在實際操作上也會有一定程度的影響。營改增前我們看到融資租賃企業，特別是國內融資租賃的交易比較喜歡做售后回租，因為當時售后回租有2009年稅務總局的一個文件，說如果作為承租方賣到出租方，不在增值稅和營業稅的范圍之內，這樣當時沒有完整增值稅鏈條的情況下創造了一個比較好的平台給融資租賃公司操作。但是在營改增之后，我們遇到的是比較有趣的，直租反而對融資租賃企業來說來的比較好的一個操作方案。因為如果做售后回租，承租方就是你的客戶他是拿到了發票，你是沒有發票，這代表你沒有進項，你的客戶有進項，而你客戶是一次過抵扣，你在沒有進項的情況下你沒有東西可以扣，你的稅點又漲到了17%，這對某些融資租賃企業來說是比較痛苦的事情。

　　當然，我們融資租賃企業也可以嘗試享受超三返的稅收優惠政策，但是我們看得到很多時候超三返的政策未必會有很清楚的給納稅人。我們必須要說天津國稅做的很好，因為他有很清楚的文件，一清二楚的把當期要申請的材料，跟你要去哪個部委申請都落實在一些文件上了，我們作為納稅人，或者我們作為稅務顧問是非常樂意看到有很清楚的東西給納稅人申請。當然，我們看到要准備的材料是很多的，你要跑的機關部委也不少，沒有免費的文章，你隻有勞動才能享受到稅收優惠的好處。

　　下一步我們看得到整個營改增會慢慢的包含所有服務業，包括金融保險、房地產和公共服務，金融保險業是下一步被納入營改增其中一個很大的行業。金融保險業假如納入到營改增裡面跟金融租賃業互動是什麼？現在金融保險業怎麼征稅還沒有一個定論，我們可以看得到在國家已經發布的文件上說會原則上簡易增收。

　　我們最近了解到，簡易增收只是一個片面，有可能我們會按一般征稅的原則針對金融保險業征收營改增。無論是簡易征收或者是一般性征收，那個稅點根由可能是17%。如果我是一個企業找資金買設備，會找融資租賃有17個點的進項稅，還是找銀行，他可能給不了我進項稅，或者他能給我的進項稅不是17%，你可以從這個視角看。另一個視角看，假如國家給金融保險業的稅點是比較低的，而且是可以抵扣的，融資租賃企業是不是可以往后退一步想一想，我設計我產品的時候可不可以包裝成金融產品，稅點就比較低？這是一個很大膽的設想。