马泽方
一般认为，稽查作为税收征管的最后一道防线，主要从事的是后续管理，营改增全面推开4个月，主要是货劳、征管、纳服等部门冲在一线，远没到稽查出手的时候。但笔者认为，稽查也应在营改增中发挥自己的作用，为营改增保驾护航。
一是做好事前辅导。很多人认为，营改增辅导是货劳部门的事，没有稽查什么事。其实不然，正如法律培训不仅要告诉人们怎么做，还要告诉人们如果没有这样做会受到什么惩罚。因此，对于试点纳税人来说，仅仅了解政策是远远不够的。试点纳税人长期不接触增值税专用发票，不知晓专用发票违法的厉害。如有的试点纳税人营改增初期由于抵扣项目少，或获取不了进项发票，税负上升，可能会产生购买专用发票抵扣的想法；有的试点纳税人低销高进，产生大量留抵税额，可能会萌发虚开一些赚点手续费的念头。这些都必须由稽查来警示试点纳税人，以案说法，告诫试点纳税人虚开增值税专用发票不仅是行政违法，更是刑事犯罪，震慑那些有虚开想法的企业，提高试点纳税人的税法遵从度。
二是做好事中监控。至今营改增纳税人已经完成三次申报，取得了一定量的申报数据。由于申报初期为了方便试点纳税人，系统不设监控，因此存在很大风险。经过风控部门分析，已经发现一些试点纳税人存在违法嫌疑。如有的企业进销不符、票表比对不符、逻辑关系不符、开票异常、短期内注册大量公司等，有些确因政策不熟导致出错，但也有一些人借系统不监控之机浑水摸鱼，故意少缴税款，甚至有虚开嫌疑。这时就需要稽查出击，稽查与风控部门密切配合，对有虚开嫌疑的企业展开调查，打击虚开苗头，打消侥幸心理，防患于未然。除了虚开发票风险，营改增政策适用方面也存在诸多风险。如一些企业有意或无意混淆税率，适用低税率；一些企业一般计税方法和简易计税方法混用，进项税额不区分或不能合理划分，随意变更计税方法；一些企业人为调整营改增前后开票时间，突击开票等。稽查应及时介入，规范企业营改增税务处理，并在检查的同时加强辅导，避免企业长期错用政策导致重大税务风险。
三是做好事后检查。2012年8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围扩大到北京等10省市，很快国家税务总局稽查局就下发营改增专项检查任务，查处了一批违法犯罪分子，也发现了一些政策漏洞，为后续营改增试点范围推广至全国打下良好基础。有人认为，由于增值税的抵扣关系，虚开也需要链条，搭建链条需要时间，可能不会马上出现虚开行为，因此，稽查不必操之过急，待过一段时间再出马也不迟。其实不然，今非昔比，如今“三证合一”，简化工商登记，鼓励“一址多照”、集群注册，简化发票领用和一般纳税人认定程序，出现了“短、平、快”的犯罪特点，虚开金额虽不是特别巨大但多点开花，打一枪换一个地方，税务机关往往难以防范。因此，稽查应快速出击，利用金税三期、增值税发票管理新系统等做好数据分析应用，国地税联合组织专项检查，在营改增之初就呈高压打击态势，让犯罪分子没有藏身之地，没有可乘之机。
作者单位：北京市国税局
